Нашему бизнесу сегодня:
28 лет, 7 месяцев, 30 дней
+7-(812) - 575-64-91
+7-(812) - 570-45-63




Кузнецов Александр Павлович
Управляющий партнёр
(921) 954-11-49
e-mail: kuz-inaudit@yandex.ru




Левашова Алла Анатольевна
Управляющий партнёр
(921) 931-69-14
e-mail: lev-inaudit@mail.ru

Общий подход к проведению обязательного аудита



  1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

 

Аудит проводится специалистами АКГ ИНАУДИТ в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". При проведении аудиторских процедур и формировании мнения мы руководствуемся Федеральными и внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

В соответствии с Федеральными стандартами аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию. Результатом нашей работы является Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен будет оценить, в частности:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

Кроме того в соответствии с ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» мы оценим риски существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской отчетности в целом и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации.

Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности несет руководство аудируемого лица.

 

  1. СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

 

Методика проведения аудита заключается в использовании таких приемов и способов, как:

  • планирование аудита и определение уровня существенности информации бухгалтерской отчетности,

  • получение аудиторских доказательств,

  • документирование аудита,

  • внутренний контроль качества аудита

  • предоставление письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта

  • составление аудиторского заключения, предназначенного для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц.

Планирование аудита необходимо для выявления потенциальных проблем аудируемой организации, для выполнения работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно, для эффективного распределения работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирования такой работы. Планирование аудита предполагает составление и документальное оформление общего плана аудита с описанием в нем предполагаемых объема и порядка проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита мы принимаем во внимание специфику деятельность аудируемой организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.

На основе общего плана аудита корректируется стандартная программа аудита. В процессе планирования и проведения аудита оценивается существенность информации бухгалтерской отчетности и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности.

Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства обнаружены не были.

Оценка того, что является существенным, проводится аудитором дважды: предварительно при планирования аудита на основании показателей бухгалтерской отчетности за период, предшествующий аудируемому, затем в процессе аудита уточняется уровень существенности в соответствии с данными подтверждаемой бухгалтерской отчетности с использованием профессионального суждения аудитора.

Программа аудита определяет характер и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Общий план и программа аудита могут и должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Получение аудиторских доказательств необходимо для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки мы определим порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, объем и метод выборки.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности возникает необходимость получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств выражается мнение аудитора с соответствующей оговоркой или отказ от мнения. Получение аудиторских доказательств производится путем выполнения таких процедур, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, иных аналитических процедур, а также при необходимости путем привлечения экспертов.

Документирование аудита предполагает документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Внутренний контроль качества аудита проводится как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки. Нами предусмотрены следующие требования к системе внутреннего контроля качества аудита:

  • специалисты аудиторской организации придерживаются принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

  • специалисты аудиторской организации владеют надлежащими навыками и придерживаются их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

  • проведение аудита поручается специалистам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

  • работа специалистов в достаточной мере направляется руководством, осуществляется текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

  • в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

  • проводится регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Установленные требования реализуются в ходе аудита бухгалтерской отчетности с помощью следующих процедур:

  • Руководителем аудиторской проверки назначается специалист, обладающий достаточным опытом работы и имеющий соответствующий квалификационный аттестат. Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

  • Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, получают от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.

  • Любое поручение будет дано аудиторам и ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

  • Программа аудита, а также бюджет рабочего времени и общий план аудита будут доведены до сведения аудиторов и ассистентов аудитора.

Во время проведения аудита контроль за ходом аудита осуществляется следующим образом:

  • Определяется, обладают ли аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита; выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита.

  • Рассматриваются важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществляется оценка их важности и внесение соответствующих изменений в общий план и программу аудита.

  • Устраняются расхождения в профессиональных суждениях специалистов.

Работа, выполняемая каждым аудитором и ассистентом аудитора, проверяется специалистами, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

  • была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

  • были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

  • все ли важные аспекты аудита были урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

  • были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

  • соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

После завершения аудиторских процедур по существу специалисты, не участвующие в аудиторской проверке, выполнят дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Письменная информация (отчет) аудитора будет представлена руководству и собственникам аудируемого лица по результатам проведения аудита.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства и собственников проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Структура Письменной информации (отчета) аудитора соответствует структуре Программы аудита. При этом в каждом разделе данного документа приводятся сведения, которые легли в основу выводов аудиторов.

Аудиторское заключение составляется по итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

 

 

  1. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

Общий план аудита и Программа аудита может предполагать проведение аудиторских процедур в один или несколько этапов.

Независимо от количества этапов мы намерены провести аудит учредительных и других правоустанавливающих документов, анализ системы внутреннего контроля, оценить состояние бухгалтерского учета и адекватность применяемой учетной политики, после чего уточним предварительную оценку существенности и риска необнаружения, на основе которых будет определена система и методика выборки при проведении аудиторских процедур по существу.

Мы проведем тестирование подготовленной бухгалтерской отчетности, проверим наличие условных фактов хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты на предмет необходимости их отражения в бухгалтерской отчетности, а также проведем анализ правомерности применения допущения о непрерывности деятельности.

По завершении аудита мы составим Письменную информацию (отчет) аудитора и Аудиторское заключение, которые предварительно, перед оформлением, представим на согласование руководству аудируемого лица, с тем, чтобы убедиться в правильном понимании нами всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обоснованности сделанных выводов. В случае, если мы не сможем достичь взаимного понимания, мы должны будем обратиться к представителям собственника для получения дополнительных разъяснений.

Затем, после согласования, вышеуказанные документы оформляются, как минимум, в 3-х экземплярах: 2 экземпляра передаются руководству аудируемого лица и 1 экземпляр остается в АКГ ИНАУДИТ.

Сроки проведения аудита всегда согласовываются с руководством аудируемого лица таким образом, чтобы Аудиторское заключение могло быть нами подготовлено своевременно в соответствии с планами по проведению годового общего собрания, требованиями ФСФР и т.п.